企業納稅籌劃的背景及發展
1.企業忽視納稅籌劃的原因
目前，我國的不少企業并不太重視納稅籌劃，主要是因為：
◆長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。
◆我國企業納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。
◆我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。
我國建立市場經濟體制以來，企業對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
2.納稅籌劃越來越受到重視
目前，重視納稅籌劃的主要原因有：
◆我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。
◆企業認為稅收負擔偏重。我國是流轉稅和所得稅并存的國家，企業在交完流轉稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業非常關心如何節約稅收支出，以減輕自己的經濟負擔，提高企業的經濟效益。
◆我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業開始關心如何學習稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業的各項經營活動中去。
納稅籌劃的概念
1.納稅籌劃的概念
由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統一，但是其內涵是基本一致的：
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：
◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：
減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。
◆體現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業的一個最基本的經濟行為。
2.納稅籌劃的意義
納稅籌劃究竟能給企業帶來什么效益呢？
從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。
【自檢】
如果2002年某企業交稅1，000萬元，納稅籌劃以后繳納800萬元，你認為這一定能說明該企業的納稅籌劃是成功的嗎？
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3.減輕稅收負擔的含義
減輕稅收負擔包括3層含義：
◆絕對減少稅負
絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如，企業去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元。
◆相對減少稅負
相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如，如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。
稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業當年實現的各項銷售收入與各項營業收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業的稅收負擔率。企業可以用這個指標計算企業總體的稅收負擔率狀況；可以連續計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業的最佳理想納稅水平的高低。
在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業納稅出現異常。在絕大部分的情況下，企業稅收負擔率高是企業銷售業績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業需要進行很好的納稅籌劃。
【案例】
如果2002年某一家企業納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經過納稅籌劃以后，企業的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？
如果從絕對數上理解，企業2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果2002年企業銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業的稅收負擔率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業的稅收負擔率是7.5%。這樣，稅收負擔率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔相對減輕，企業所進行的納稅籌劃也是有效果的。
◆延緩納稅
在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。
【自檢】
經過納稅籌劃后，企業2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業的納稅籌劃沒有意義？企業把年初應繳納的稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒有意義嗎？
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見參考答案1－2
5.涉稅零風險的含義
減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。
稅收零風險指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。企業在接受稅務稽查時，會面臨著三種不同性質的稽查：
◆日常稽查
目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日常稽查是指稽查部門主要負責的對管轄區域內企業日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例。
◆專項稽查
專項稽查是指根據上級稅務部門的部署，對某個行業、某個地區、某個產品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查。
◆舉報稽查
任何單位和個人根據征管法的規定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務機關在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。
涉稅零風險是指企業受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。
