由于經(jīng)營租賃會計中的關(guān)系人涉及出租人與承租人兩方面，出租人又分租賃公司和一般企業(yè)，租金的支付方式也包括即付租金、預付租金和后付租金三種，故其會計處理也存在著一定差別。
一、特殊租金方式下經(jīng)營租賃承租人會計處理
在特殊租金方式下，即承租人采用預付租金或者后付租金的付租方式下，若經(jīng)營租賃承租人和出租人簽訂了不可撤銷合同時，承租人對于預付租金（租期超過一年以上）可以通過“長期待攤費用”賬戶核算，在租賃期內(nèi)平均分攤租金費用。而對于后付租金，則作為“其他應(yīng)付款”進行核算。若經(jīng)營租賃中承租人和出租人沒有簽訂不可撤銷合同時，承租人對于預付租金就不宜通過“長期待攤費用”賬戶核算，因為這涉及到租期出現(xiàn)內(nèi)單方面解除合同時對于尚未攤銷的長期待攤費用應(yīng)如何處置的問題。所以筆者認為經(jīng)營租賃下。無論承租人采用先付租金或后付租金，無論租賃雙方是否簽訂不可撤銷合同，亦無論租賃期在一年以內(nèi)還是一年以上，均應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”賬戶進行核算，在租期內(nèi)平均分攤租賃費用，這樣無論是先付租金還是后付租金承租人在會計處理上均形成了統(tǒng)一。
[例1]甲公司2009年1月1日向乙公司租入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，租期為2年，該設(shè)備價值為200zr元，預計使用年限為10年，甲乙雙方簽訂租賃合同規(guī)定：（1）2009年1月1日（租賃開始日）甲公司向乙公司一次性預付租金10萬元，第一年年末支付租金10萬元，第二年年末支付租金4萬元；（2）甲公司每年年末按該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入的0.5%向乙公司支付額外租金。2009年和2010年甲公司使用該生產(chǎn)設(shè)備取得銷售收入分別為25萬元和30萬元。租賃開始日甲公司還支付相關(guān)費用1萬元，為使詼設(shè)備達到規(guī)定使用用途，甲公司在租人設(shè)備時還投人3.6萬元的改良支出。租賃期滿，乙公司收回該設(shè)備。甲公司相關(guān)的會計處理如下：
（1）判斷租賃類型為經(jīng)營租賃
（2）2009年1月1日支付相關(guān)費用時
借：管理費用 100130
貸：銀行存款 1000130
（3）2009年1月1日預付租金時
借：其他應(yīng)付款 100000
貸：銀行存款 100000
（4）2009年1月發(fā)生改良支出時
借：長期待攤費用——經(jīng)營租人固定資產(chǎn)改良 36000
貸：銀行存款 36000
（5）租期內(nèi)每月攤銷改良支出時
借：制造費用（36000+2÷12） 1500
貸：長期待攤費用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1500
（6）2009年1月至11月每月末確認租金費用時
借：制造費用[（100000+100000+40000）÷24] 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
（7）2009年12月31日支付租金時（含或有租金）
借：制造費用（250000×0.5%+10000） 11250
其他應(yīng)付款（100000-10000） 90000
貸：銀行存款 101250
（8）2010年1月至11月每月末確認租金費用時
借：制造費用 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
（9）2010年12月31日支付租金時（含或有租金）
借：制造費用（300000×0.5%+10000） 11500
其他應(yīng)付款 30000
貸：銀行存款 41500
值得注意的是：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期和承擔承租人的某些費用等，在出租人提供了免租期的情況下，承租人也應(yīng)將租金總額在整個租期內(nèi)而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理方法進行分攤。但在出租人承擔了承租人某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤。
二、特殊租金方式下經(jīng)營租賃出租人會計處理
由于經(jīng)營租賃出租人又可分為租賃公司和一般企業(yè)，故兩者在會計處理上也存在著一定的差別。
第一，出租人為租賃公司的會計處理。租賃公司對于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)可設(shè)置“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”、“經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶進行核算，因為租賃公司主要是從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，故租金收入應(yīng)通過主營業(yè)務(wù)收入進行核算，相應(yīng)的租賃成本也應(yīng)通過主營業(yè)務(wù)成本進行核算，而對于預收租金或后收租金等特殊租金方式下收到的租金應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”進行核算。由于經(jīng)營租賃資產(chǎn)租期內(nèi)產(chǎn)權(quán)并未發(fā)生改變，因而對于日常的維修費用一般應(yīng)由出租人負責，出租人對于日常維修費可以通過預提或直接計入當期損益的方式進行處理，在租賃期內(nèi)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整租賃成本；對于大修理費用則應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，并相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率。
[例2]甲租賃公司與2008年12月31日以100萬元的價格購置了一臺機器設(shè)備，預計使用年限10年，期滿有殘值4萬元，直線法計提折舊，甲公司每年按資產(chǎn)原值的0.6%提取日常維修費。2009年1月1日，甲租賃公司將該資產(chǎn)出租給乙公司使用，租期為2年。租賃合同規(guī)定，乙公司第一年年末支付租金14萬元，第二年年末支付租金10萬元，合同還約定乙公司按機器設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入的0.5%支付額外租金，乙公司2009年和 2010年使用該設(shè)備取得的銷售收入分別為18萬元和20萬元。租賃開始日，甲租賃公司支付相關(guān)費用5000元，合同規(guī)定甲合同租賃期內(nèi)每年年末承擔承租人日常維修費0.6萬元，租賃期滿，甲租賃公司收回該設(shè)備。甲公司相關(guān)的會計處理如下：
（1）判斷租賃類型為經(jīng)營租賃
（2）2008年12月31日購入設(shè)備時
借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）2009年1月1日出租設(shè)備時
借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租 1000000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租 1000000
（4）2009年1日支付相關(guān)費時
借：管理費用 5000
貸：銀行存款 5000
（5）2009年1月至11月每月末確認租金收人時
借：應(yīng)收賬款[（140000+100000）÷2÷12] 10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
（6）2009年1至12月每月預提維修費時
借：主營業(yè)務(wù)成本（1000000×0.6%÷12） 500
貸：應(yīng)收賬款 500
（7）2009年1月至12月每月計提折舊時
借：主營業(yè)務(wù)成本[（1000000-40000）÷10+12] 8000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊 8000
（8）2009年12月31日收到第一筆租金，并承擔承租人維修費用
借：銀行存款（140000-6000） 134000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)收賬款（130000-6000） 124000
（9）2010年1月至11月每月末確認租金收入時
借：應(yīng)收賬款 10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
（10）2010年1月至12月每月預提維修費時
借：主營業(yè)務(wù)成本（1000000×0.6%÷12） 500
貸：應(yīng)收賬款 500
（11）2010年1月至12月每月計提折舊時
借：主營業(yè)務(wù)成本[（1000000——40000）÷10+12] 8000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊 8000
（12）2010年12月31日收到第二筆租金并承擔承租人修理費時
借：銀行存款 94000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)收賬款 84000
（13）2010年12月31日收回租賃資產(chǎn)時
借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租 1000000
貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)一已出租 1000000
值得注意的是：出租人預提的日常維修費大于所承擔的乙公司維修費時，多提的部分應(yīng)相應(yīng)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。
第二，出租人為一般企業(yè)的會計處理。出租人為一般企業(yè)的會計處理與租賃公司的會計處理在方法上并無太大區(qū)別，只是在會計科目的設(shè)置上有所差別。一般企業(yè)經(jīng)營租出的資產(chǎn)仍在固定資產(chǎn)賬戶下進行明細核算，對于特殊租金方式獲取的租金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”賬戶進行核算，取得的租金收入應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算，相應(yīng)的租賃成本應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶進行核算，除此之外在賬務(wù)處理程序上與租賃公司是相同的。
