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百戰歸來,清大EMBA再啟程

協議的重要性,談售后回購稅務處理

財務稅收 112

一、政策規定

    國稅函(2008)875號文規定:采用售后回購方式銷售的商品,按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應確認為負債,回購價格大于原售價的,差額應在回購期間確認為利息費用。

    也就是說,在一般情況下,銷售按正常銷售處理,回購時按采購處理。但是,在“有證據表明”不符合銷售收入確認條件的,不能確認為收入。

    二、問題提出

    1、什么是“有證據表明”?我認為,證據可以通過簽訂協議合同來顯現。還有,要根據權責發生制原則確認,還要根據實質重于形式的原則確認,現在稅務處理中也提倡這個。

    2、什么是“銷售收入確認條件”?收入的確認條件,就是確認收入的4個條件。當然,稅法的確認條件與會計準則的四個確認條件相比,少了“經濟利益很可能流入企業”這一規定。

    三、應用舉例

    [例]某金樓為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。

    2008年5月1日,該金樓與乙公司簽訂協議,向乙公司銷售一批珠寶首飾,增值稅專用發票上注明銷售價格為10000元,增值稅額1700元。

    協議規定,該金樓應在9月30日將所售商品購回,回購價為11000元(不含增值稅額)。商品已發出,貨款已收到。

    根據該銷售合同性質判斷,這是屬于抵押借款行為。

    假定該批商品的實際成本為8000元,除增值稅外不考慮其他相關稅費。根據合同判斷,根據實質重于形式原則分析,已“有確鑿證據”表明該售后回購交易不滿足銷售商品收入確認條件。

    因為,該金樓對已售出商品保留著與所有權相關的繼續控制權——5個月以后按規定的價格購回。

    所以,該金樓的會計處理如下:

    售出商品時,將取得的銀行存款11700元,確認為負債,不得將發出的商品成本結轉為銷售成本。

    (1)確認負債增加:

    借:銀行存款11700

    貸:其他應付款10000

    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700

    (2)反映在庫商品減少:

    借:發出商品8000

    貸:庫存商品8000

    由于回購價大于原售價,因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用,計提的利息費用直接計入當期財務費用。5~8月,每月應計提的利息費用為200元(1000/5)。

    (3)分攤各月利息

借:財務費用200

    貸:其他應付款200

    (4)到期購回

    9月30日,購回5月1日銷售的商品,增值稅專用發票上注明的商品價款11000元,增值稅額1870元。

    借:財務費用200

    借:其他應付款200×4+10000

    借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1870

    貸:銀行存款12870

    如果有確鑿證明表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件,比如,又方沒有簽訂任何合同。

    該發出商品時,確認銷售收入10000元,結轉銷售成本8000元。由于回購價大于原售價,9月30日,購回5月1日銷售的商品,增值稅專用發票上注明的商品價款11000元,增值稅額1870元,需要按照采購商品進行稅務處理。

    因此銷售時:

 

 

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