稅務(wù)總局、財(cái)稅部在2006年先后下發(fā)了兩個(gè)文件《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》和《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知》，從幾個(gè)方面強(qiáng)化了新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有效地堵住了新辦企業(yè)的稅法漏洞。
部分納稅籌劃人員對(duì)上述兩個(gè)文件研究不夠深入，打稅法的“擦邊球”，結(jié)果企業(yè)付出了不菲的“稅務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”，得到的是“偷稅不成反賠上滯納金和罰款”。
下面，筆者結(jié)合兩個(gè)納稅籌劃案例和相關(guān)文件的規(guī)定，分析一下所謂的“新辦企業(yè)”不符合“稅法的新辦企業(yè)”條件，不能享受稅收優(yōu)惠的案例。
案例一
摩天建筑公司共有職工200人，其中，自主擇業(yè)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部12人，管理人員8人，其余為建筑工人。2007年，該公司實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)收入5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。
在納稅籌劃前，該公司2007年應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)為330萬(wàn)元，其中
（1）、營(yíng)業(yè)稅：5000×3％=150萬(wàn)元。
（2）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：150×（7％+3％）=15萬(wàn)元。
（3）、企業(yè)所得稅：500×33％=165萬(wàn)元。
納稅籌劃方案：根據(jù)《關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，“為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”
本例摩天建筑公司的股東可投資新辦甲公司和乙公司，然后將管理人員和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部轉(zhuǎn)移至甲公司，將其余180名建筑工人轉(zhuǎn)移至乙公司。甲公司可專門從事建筑業(yè)總包業(yè)務(wù)，然后將施工勞務(wù)分包給乙公司，施工技術(shù)、施工材料由甲公司負(fù)責(zé)提供。
仍然以2007年度數(shù)據(jù)測(cè)算，假設(shè)2007年甲公司取得建筑業(yè)總包收入5000萬(wàn)元，其中分包給乙公司1000萬(wàn)元（施工勞務(wù)部分），甲公司應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。按此方案實(shí)施后的稅收負(fù)擔(dān)為：
1、甲公司安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部的比例達(dá)到60％，因此，可免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
2、乙公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為66萬(wàn)元，其中（1）、營(yíng)業(yè)稅：1000×3％=30萬(wàn)元。（依據(jù)《關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅。”）
