通過平衡點(diǎn)選擇增值稅納稅人身份
對增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過增值稅納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，對納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。
稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人按征收率4%或6%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額=不含稅 銷售 收入×征收率，而一般納稅人則按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，這樣就使小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換、利用納稅人“身份”的不同進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。
實(shí)際上，增值稅法規(guī)還對某些特定貨物允許一般納稅人既可以按照一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，也可以采取簡易征收辦法計(jì)算繳納增值稅，實(shí)質(zhì)上等同于小規(guī)模納稅人。
余文聲介紹，納稅人可以通過增值率判別法來選擇納稅人身份。在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。
余文聲介紹，當(dāng)企業(yè)所屬行業(yè)的一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模征收率為3%時，企業(yè)的增值率為17.65%時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。
同理，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模征收率為6%，這個平衡點(diǎn)為35.29%。而一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模征收率為4%時，平衡點(diǎn)為23.53%。一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模征收率為6%時，平衡點(diǎn)為46.15%。一般納稅人稅率為13%，小規(guī)模征收率為4%時，平衡點(diǎn)為30.77%。
余文聲還介紹了可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額比重和含稅購貨金額占含稅銷售比重來判別兩種增值稅納稅人稅負(fù)輕重。
工資化福利2萬元月薪節(jié)稅875元
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)員工收入水平的提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了焦點(diǎn)，個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。
余文聲表示，個人所得稅納稅籌劃可以通過工資化福利、工資化勞務(wù)報酬、分次申報等技巧來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
余文聲舉了一個工資化福利的例子來說明企業(yè)通過納稅籌劃來為企業(yè)和員工省錢，2萬元工資的員工，通過這樣的方式，可實(shí)現(xiàn)每月節(jié)稅875元，全年節(jié)稅10500元。
假如張經(jīng)理每月工資為20000元，不進(jìn)行納稅籌劃的話，其應(yīng)納個人所得稅為：(20000-3500)×25%-1005=3120元。
但是，由于張經(jīng)理每月需支付房租2600元、交通費(fèi)200元、電話300元，誤餐費(fèi)400元，合計(jì)3500元，因此張經(jīng)理與公司商定：每月的上述固定支出由公司采取實(shí)報實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，每月工資下調(diào)為16500元。
由于公司實(shí)付工資為16500元，那么張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為(16500-3500)×25%-1005=2245元，每月可節(jié)稅3120-2245=875元，全年共節(jié)稅875×12=10500元。
工資化勞務(wù)報酬能節(jié)稅4920元
余文聲表示，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得同是勞動所得，兩者的區(qū)別僅在于是否存在雇傭關(guān)系。將雇傭變成非雇傭，或?qū)⒎枪蛡蜃兂晒蛡蚨寄芨淖兌愂肇?fù)擔(dān)。在某些情況下，納稅人可以根據(jù)實(shí)際需要對某些特殊項(xiàng)目通過適當(dāng)變通，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
余文聲為此舉了一個例子，假如吳工程師應(yīng)某公司之邀，為該公司設(shè)計(jì)圖紙，每月取得該公司的工資收入10萬元，假如吳工程師與該公司有雇傭關(guān)系，按照新稅法，其應(yīng)納稅額=(100000-3500)×45%-13505=29920元。
但如果吳工程師與該公司無雇傭關(guān)系，其應(yīng)納稅額=100000×(1-20%)×40%-7000=25000元。因此，如果吳工程師沒有與該公司簽訂勞動合同，那么他與該公司就不存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，他所提供的就是獨(dú)立個人勞動，則其所得按照稅法規(guī)定要按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，可以節(jié)稅29920-25000=4920元。
此外，還可通過分次申報方式來節(jié)稅。個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)該按次計(jì)算征稅的，由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅人的合法利益角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。
余文聲表示，如果能把一次取得的收入變?yōu)槎啻稳〉玫氖杖耄涂梢韵硎芏啻慰鄢?，從而達(dá)到少繳稅收的目的。
余文聲舉例，某專家為A企業(yè)提供咨詢服務(wù)，一年的咨詢服務(wù)費(fèi)為6萬元，如果他一次性申報應(yīng)稅所得4.8萬元，應(yīng)納稅額為4.8萬元×20%×(1+50%)=1.44萬元。但如果是按每月平均5000元，分別申報納稅，則其按月申報應(yīng)納稅額=(5000-5000×20%)×20%=800元，全年應(yīng)納稅額800×12=9600元，節(jié)稅14400-9600=4800元。
分拆公司一般納稅人
變小規(guī)模納稅人
自今年11月1日以來，廣東完成新舊稅制的轉(zhuǎn)換，正式啟動“營改增”。截至試點(diǎn)啟動當(dāng)天，廣東省(含深圳)共有16.46萬戶納稅人納入試點(diǎn)范圍。
根據(jù)各地的情況反饋，總體而言，“營改增”試點(diǎn)帶來的結(jié)構(gòu)性減稅效果顯著，其中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅減輕。但是，由于抵扣鏈條不完整、行業(yè)自身特點(diǎn)等一系列原因，一部分企業(yè)稅負(fù)并未減少，相反出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況，集中體現(xiàn)為人力成本比重較高的企業(yè)，如 物流 企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)、咨詢公司等。
有關(guān)增值稅法規(guī)對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，采取了經(jīng)營規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)核算健全與否的標(biāo)準(zhǔn)，因此納稅人可以利用合并或分立的手段來控制經(jīng)營規(guī)模的大小以滿足一般納稅人或小規(guī)模納稅人的條件，使得一般納稅人和小規(guī)模納稅人存在身份選擇的可能性。
余文聲介紹，營業(yè)額介于500萬元到1000萬元之間的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率。由于文化創(chuàng)意企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，為降低稅負(fù)，該公司可以一分為二，變成兩個小規(guī)模納稅人，這樣便可適用3%的征收率，達(dá)到有效減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的目的。
余文聲介紹，分拆企業(yè)有很多的限制條件。如在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；同時分立各方應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料等。因此，余文聲建議，企業(yè)如果希望通過稅務(wù)籌劃的方式降低稅負(fù)，不能只片面地考慮通過稅收籌劃可能獲得的經(jīng)濟(jì)收益，而忽視籌劃過程中各種條件的制約和限制，要確保企業(yè)在法律允許的前提下最大程度地爭取自身的合法涉稅利益。
