自從有貿(mào)易及市場(chǎng)活動(dòng)以來(lái)，企業(yè)對(duì)于納稅籌劃就從來(lái)沒(méi)有放棄過(guò)。增值稅納稅籌劃按照增值稅政策設(shè)計(jì)方式分解為：交易行為的納稅籌劃、納稅人身份納稅籌劃、經(jīng)營(yíng)方式籌劃等。

企業(yè)具有內(nèi)在利益尋求的沖動(dòng)，按照國(guó)家稅收政策和法規(guī)的要求，合理計(jì)劃 自身的業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)交易活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以降低整體稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)募{稅籌劃收益（tax benefit）。

然而，對(duì)于納稅籌劃（Tax planning）目前理論界實(shí)際上還沒(méi)有達(dá)成一個(gè)共識(shí)。其中很多人認(rèn)為合法避稅（legal avoidance）或正當(dāng)避稅（legitimate avoidance）是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的理論依據(jù)。

其實(shí)，真正的納稅籌劃是一個(gè)專業(yè)性和技術(shù)性要求很高的活動(dòng)，必須要求遵循一些關(guān)鍵原則及方法，并合理把握這些原則及方法，防止納稅籌劃轉(zhuǎn)化成為偷稅或逃稅行為，那就是違法了。

增值稅納稅籌劃設(shè)計(jì)依據(jù)

中國(guó)目前的稅收政策按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以分解為：流轉(zhuǎn)稅類(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅)、所得稅類（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、資源稅類（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）和特定目的稅（城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、筵席稅、屠宰稅等）。其中，增值稅按照其對(duì)法定扣除額里面是否包括外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款又分為三種方式：

● 消費(fèi)型增值稅，允許將納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價(jià)款在
納稅期內(nèi)一次全部扣除之后納稅，實(shí)際上是對(duì)國(guó)民收入中用于消費(fèi)資料的部分進(jìn)行課稅，最能夠體現(xiàn)增值稅征稅的計(jì)稅原理，有利于鼓勵(lì)投資，加速技術(shù)更新和進(jìn)步，西方國(guó)家一般采用這種方法。

● 收入型增值稅，不允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除，只允許扣除納稅期內(nèi)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分之后納稅，課稅對(duì)象僅相當(dāng)于國(guó)民收入額。

● 生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除任何固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除生產(chǎn)資料中屬于流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值之后納稅，對(duì)企業(yè)而言，允許計(jì)入扣除額的生產(chǎn)資料價(jià)值中不包括任何固定資產(chǎn)價(jià)值的因素，實(shí)則為就社會(huì)而言的以國(guó)民生產(chǎn)總值作為課稅對(duì)象。這種方式對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成比較低的行業(yè)以及勞動(dòng)密集型企業(yè)納稅人有利，一般經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)會(huì)選擇這種方式。

因此，針對(duì)增值稅的上述分類及特點(diǎn)，在具體設(shè)計(jì)增值稅納稅籌劃方案或計(jì)劃中就要考慮上述類型的差別，便于我們能夠選擇和設(shè)計(jì)更好的納稅籌劃方案。

增值稅納稅籌劃按照增值稅政策設(shè)計(jì)方式分解為交易行為的納稅籌劃、納稅人身份納稅籌劃、經(jīng)營(yíng)方式籌劃等，還有其他的籌劃方式，限于篇幅，我們不一一展開(kāi)討論。重點(diǎn)就上述三個(gè)方面做一些探討。

交易行為的納稅籌劃

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于涉及面廣，行業(yè)也比較復(fù)雜，各種交易行為錯(cuò)綜復(fù)雜。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不完全的單一從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（增值稅應(yīng)稅活動(dòng)），經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很強(qiáng)的復(fù)雜性。

從中國(guó)目前的稅收政策體系而言，將提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)等行為作為營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象。這樣就出現(xiàn)了同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能又有適用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又有適用于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的差異，就產(chǎn)生了納稅籌劃的空間和機(jī)會(huì)。

1.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

即納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或既發(fā)生銷售貨物又發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)。

按照稅法規(guī)定，如果納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的話，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，按從高適用稅率。

這種方式比較普遍，現(xiàn)在的公司運(yùn)營(yíng)一般都會(huì)涉及到諸多業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)所適用的稅率是不同的，如果公司在經(jīng)營(yíng)這些業(yè)務(wù)中不能夠清晰的進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能就會(huì)按照從高定稅，實(shí)際上也是一種懲罰性的納稅。

2.混合銷售行為。

有些企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，一方面又在進(jìn)行貨物銷售，另外一方面又在提供勞務(wù)服務(wù)，比如建筑裝修行業(yè)的包工包料，有些大型設(shè)備制造行業(yè)的負(fù)責(zé)安裝及維護(hù)的銷售行為，都屬于這種情況。

稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或銷售的企業(yè)，企業(yè)性單位或個(gè)體單位以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

按照這樣的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候完全可以采用不同的經(jīng)濟(jì)組織或形式來(lái)進(jìn)行銷售或提供勞務(wù)，就能夠避免所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都認(rèn)同為銷售貨物，可以獲得增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的稅率差異。

3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

該行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售活動(dòng)或提供應(yīng)稅勞務(wù)本身并無(wú)直接的關(guān)系或從屬關(guān)系。

這種情況也需要對(duì)銷售貨物和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行明確的核算，能夠嚴(yán)格區(qū)分，才能夠達(dá)到適用不同稅率的要求。而且，這種情況的納稅籌劃需要深入到業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)領(lǐng)域，并針對(duì)業(yè)務(wù)流程所涉及到的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，才能夠達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

有個(gè)案例為：

某公司為紙業(yè)制造公司，由于產(chǎn)品特性，物流成本在整個(gè)產(chǎn)品成本中占的比例比較大，原來(lái)產(chǎn)品報(bào)價(jià)都是按照包含運(yùn)輸成本來(lái)計(jì)算的，這樣公司的產(chǎn)品報(bào)價(jià)比較高，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

顯然，要降低公司的產(chǎn)品成本，可以采取產(chǎn)品銷售和物流運(yùn)輸分別報(bào)價(jià)。

籌劃的方案是，通過(guò)成立一個(gè)物流公司來(lái)降低稅負(fù)。

如此，制造公司就作為產(chǎn)品銷售繳納增值稅，而物流公司則收取運(yùn)輸費(fèi)用，按照營(yíng)業(yè)稅來(lái)征收。通過(guò)該種方式就大幅度降低產(chǎn)品成本，產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力也得到提升。

 
該種方式就是通過(guò)不同業(yè)務(wù)類別的分離，并通過(guò)法人組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整實(shí)現(xiàn)了納稅籌劃，這種方式在現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)比較普遍，也比較通用。

上述幾種方式既涉及到交易行為的納稅籌劃，也涉及到經(jīng)營(yíng)方式的納稅籌劃，往往在具體進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要綜合考慮諸多因素，才能夠達(dá)到納稅籌劃的目的。另外還有一種增值稅納稅籌劃的方式就是納稅人資格調(diào)整的方式，也能夠達(dá)到降低增值稅納稅成本的目的。

納稅人資格納稅籌劃

由于不同的納稅人資格認(rèn)定具有不同的計(jì)稅方式，由于計(jì)稅方式的不同，就具有不同的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，這樣通過(guò)對(duì)納稅人資格的認(rèn)定或調(diào)整就能夠有效的降低總體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。如表一。

一般而言，小規(guī)模納稅人的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是按照銷售額的一定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行增值稅計(jì)算，和一般納稅人的計(jì)算方法有明顯的不同。而一般納稅人是按照生產(chǎn)制造的各個(gè)增值環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，只就生產(chǎn)制造各個(gè)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行課稅。

因此，在實(shí)際計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)的時(shí)候，兩者之間就有一定的差額，如果企業(yè)規(guī)模大，生產(chǎn)銷售的規(guī)模達(dá)到一定狀態(tài)，再按照小規(guī)模納稅人的方式來(lái)進(jìn)行課稅，就會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加稅務(wù)成本。如此，若通過(guò)身份的轉(zhuǎn)變，就能夠有效的降低稅收負(fù)擔(dān)。

舉例：
某公司為剛創(chuàng)立的小型公司，稅法適用于增值稅，由于公司過(guò)去是小規(guī)模納稅人，采用的是按照銷售收入的6%納稅，公司一年收入為10萬(wàn)元，增值稅則為100000×6%=6000（元）。

后來(lái)，由于公司業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，達(dá)到了一年收入為100萬(wàn)的規(guī)模。

此時(shí)，如果再按照原來(lái)的方式，則一年的增值稅為100萬(wàn)×6%=60000，可見(jiàn)稅負(fù)也會(huì)隨之增長(zhǎng)10倍。
但如果按照一般納稅人的方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)繳納的話，稅負(fù)就會(huì)截然不同。

假設(shè)公司的實(shí)際增值額為10萬(wàn)，那么增值稅就應(yīng)為10萬(wàn)×6%=6000，實(shí)際稅負(fù)并未放大，顯然可以實(shí)現(xiàn)良好的納稅籌劃效果。

所以總而言之，納稅籌劃是一個(gè)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要組建一支經(jīng)驗(yàn)和能力都符合要求的專業(yè)隊(duì)伍，并且在納稅籌劃過(guò)程中，需要將所有的稅務(wù)籌劃延伸到業(yè)務(wù)流程中，只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)良好的納稅籌劃的目標(biāo)及初衷。